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現金分紅及送轉股的會計和稅務處理

[  修改時間:2012/6/28 14:15:33  瀏覽次數:2352]
 

企業在持有限售股時,被投資企業向股東分紅,分紅方式包括現金分紅和股票分紅(即送股);被投資企業還可能將股本溢價進行增資,企業取得轉增股。

  1.轉增股

  企業取得轉增股不需進行賬務處理,需辦理備查登記,注明增加的股數。

  企業取得轉增股,屬于被投資企業將股本溢價所形成的資本公積轉為股本取得的股票,該轉增股不屬于企業的股息、紅利收入,企業也不得增加限售股的計稅基礎。

  例如,2002年4月,H上市公司以股本溢價1000萬轉增股本,按照同股同權原則,發起人A公司、B公司、C公司持有的限售股和其他流通股一樣,也將以相同比例獲得轉增股數。發起人持有的轉增股數,不進行賬務處理,只作備查登記。轉增后,A公司持有的限售股為6600萬股,B公司、C公司各持有110萬股限售股,H上市公司總股數為11000萬股。發起人持有限售股的計稅基礎不變。

  2.現金分紅

  企業持有限售股確認為長期股權投資并采用成本法核算的,除企業在取得投資時實際支付價款(對價)中包含的已宣告但尚未發放的現金股利外,企業應在被投資方宣告發放現金股利時確認為投資收益。

  企業按權益法核算的限售股,企業應在取得現金分紅時抵減長期股權投資的賬面價值。

  企業將限售股確認為可供出售金融資產或者以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的,應在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。

  企業取得現金分紅,應在被投資方作出利潤分配決定的日期時確認股息收入。該股息收入屬于居民企業之間的股息、紅利,符合規定的免征企業所得稅。

  例如,2002年H上市公司取得利潤5000萬元,2003年4月,H上市公司宣告按每股0.1元,分配現金股利1100萬元。A公司取得660萬元,B公司取得11萬元,C公司取得11萬元。A公司、B公司、C公司取得的分紅屬于免稅收入。

  A公司按成本法核算限售股,上市公司宣告分配利潤時,會計分錄如下(單位:萬元,下同):

  借:應收股利 1100

  貸:投資收益 1100。
  B公司將限售股確認為交易性金融資產,上市公司宣告分配利潤時:

  借:應收股利 11

  貸:投資收益 11。

  C公司將限售股確認為可供出售金融資產,上市公司宣告分配利潤時:

  借:應收股利 11

  貸:投資收益 11。

  3.送股

  送股屬于股票股利,企業取得送股不需進行賬務處理,需辦理備查登記,注明增加的股數。

  企業應在被投資方作出利潤分配或送股的日期時確認股息收入,企業屬于取得貨幣形式收入,應以送股的公允價值(市場價值)確認收入額。該股票股利屬于居民企業之間的股息、紅利,符合規定的免征企業所得稅。

  例如,2003年,H上市公司宣告發放股票股利,將未分配利潤1100萬元轉增股本,每股面值1元,股票總數為12100萬股。A公司取得紅股660萬股,B公司、C公司各取得11萬股。A公司、B公司、C公司取得股票股利不需作賬務處理。

  A公司、B公司、C公司取得的股票股利屬于免稅收入。A公司持有限售股7260萬股,其計稅基礎為7260萬元;B公司、C公司各持有限售股121萬股,計稅基礎為121萬元。

 
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